讨论新准则亮点:公允价值(讨论帖)

楼主:汉王大地 时间:2007-01-06 13:36:47 点击:13639 回复:116
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  学习讨论新准则亮点:公允价值(原创)
  公允价值是新会计准则的亮点之一,在新准则中涉及于资产、负债、收入和费用等诸个领域。把公允价值引入新准则,对于会计核算是一场深刻的革命。公允价值运用得好,毫无疑义地会提高会计信息的质量,运用得不好,也许是灾难。公允价值的确定,需要依靠会计人员的职业判断,也就是和会计人员的理论水平、业务能力息息相关。
  我同意这样的观点,微观经济理论研究的重点是寻找隐藏在价格之后的商品的真实价值。均衡价格理论认为,商品的真实价值是供求双方在交换过程中形成的均衡价格,实际交易价格环绕均衡价格上下波动并不断地向其靠近。公允价值是现实条件下所能找到的最理想的交易价格,因而是最贴近商品的真实价值的交易价格,以公允价值作为会计的计价基础,可以如实反映资产的真实价值,进而提高会计信息的决策相关性和可靠性。
  汉王大地倡议:大家一起来讨论、学习“公允价值”。
  抛砖引玉……
  

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楼主汉王大地 时间:2007-01-06 13:46:00
  先一起来学一学:
  什么是公允价值
  公允价值(fair value)亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格,或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。在购买法下,购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。公允价值的确定,需要依靠会计人员的职业判断。
  


作者:倚天老树 时间:2007-01-06 14:01:00
  在目前采用公允价值,我个人觉得,可能是灾难。因为能够运用公允价值的,很少会合理的去应用公允价值。更多的,公允价值可能会成为操纵会计政策的“重灾区”。
  
  公允价值在另外一方面,是表示交易双方均能接受的价格。之前,做一个并购调研的时候,美国人给我的资产原值也就是100万USD,结果经中介机构用公允价值法一评估,就成了2000万美元。这个案例,我想很能说明问题了。
  
  还是倾向于现金流量的方法对资产价值进行评估。因为需要更多的资料,有助于评估人员更细致的工作,也有利于事后的控制和评估。
  
  基本上,我个人的意见,不建议在现阶段采用公允价值。
楼主汉王大地 时间:2007-01-06 14:03:00
  我和倚斑的观点十分一致。
作者:LUCKY0898 时间:2007-01-06 14:30:00
  :( 公允价值,有点搞不懂。实际接触的不多,个人理解我们平时帐面交易价格就是公允价值。见笑了,越做需要学的东西越多。。。
作者:衣冠庙禽兽 时间:2007-01-06 14:58:00
  特别是对于投资性房地产价值的确认,现在的评估机构对于评估价值的确定主观随意性太大`主要还是评估委托人的意愿决定的`
作者:寒江雪雨 时间:2007-01-06 15:03:00
  目前中国的公允价值是以不公允为基础的。在中国企业普遍不诚信的前提下,在相关的监督机制不健全时,这个公允价值的“公允”有多少,大家都会很明白。
  公允价值会成为中国上市公司操纵利润的一个新工具。
楼主汉王大地 时间:2007-01-06 15:08:00
  寒斑一针见血,衣GG说到点子上了,呵呵……
楼主汉王大地 时间:2007-01-06 15:19:00
  公允价值。这的确是应该强调的一个非常重要的方面。从新准则的文字中并不能看到这种计量属性的突出地位,因为在很多的地方都用了类似这样的阐述“有确凿证据表明XX业务的公允价值能够持续可靠取得的,应当对XX采用公允价值计量。”这样的描述似乎在表明公允价值其实是不得已而为之的一个选择,或对其采用时的条件是非常严厉的,以致于人们可能会因为条件的苛刻而放弃采用这种计量属性。然而把新准则中所有涉及到公允价值计量的业务浏览一遍,就会发现这个表面上似乎被压制的计量属性其实潜藏着巨大的威力。准则中强制要求采用公允价值计量的业务约占20%,其中以金融工具计量为主;加上可供选择计量属性的业务,公允价值计量约可占70%,必须采用历史成本计量的业务其实不到30%。由于历史成本一直以来占据着计量的主导地位,人们对公允价值的认可和运用还会有一个较长时间过程。
  


楼主汉王大地 时间:2007-01-06 15:49:00
  企业净资产公允价值可确定如下:
  (1)有价证券按当时的可变现净值确定(见“可变现净值”);
  (2)应收账款及应收票据按将来可望收取的数额,以当时的实际利率折现的价值,减去估计的坏账损失及催收成本确定;
  (3)完工产品和商品存货,按估计售价减去变现费用和合理的利润后的余额确定;
  (4)在产品存货,按估计的完工后产品售价减去至完工时尚需发生的成本、变现费用以及合理的利润后的余额确定;
  (5)原材料按现行重置成本确定;
  (6)固定资产应分不同情况进行处理:对尚可继续使用的固定资产,按同类生产能力的固定资产的现行重置成本计价,除非预计将来使用这些资产会对购买企业产生较低的价值;对于将要出售,或持有一段时间(但未使用)后再出售的固定资产,可按可变现净值计价;对于暂使用一段时间、然后出售的固定资产,在确认将来使用期的折旧后,按可变现净值计价;
  (7)对专利权、商标权、租赁权、土地使用权等可辨认无形资产按评估价值计价,商誉按购买企业的投资成本与所确认的公允价值之间的差额确定;
  (8)其他资产,如自然资源、不能上市交易的长期投资按评估价值确定;
  (9)应付账款、应付票据、长期借款等负债,按未来需支付数额采用当时利率折现所得的金额确定;
  (10)或有事项和约定义务,如不利的租赁协议所引起的付款、合同对企业的约束以及行将发生的固定资产清理费用等,都应加以充分的估计,并按预计支付的数额以当时的实际利率折现的现值计价。
  


楼主汉王大地 时间:2007-01-06 15:53:00
  正是,信息流不畅,有可能导致公允价值成为无源之水,无本之木。
作者:啸笑少 时间:2007-01-06 15:57:00
  仔细想想其实有点悲哀。公允价值一个多好的概念,来到中国却有点儿变味了。怎么样才算公允,公允的标准是什么呢?在缺乏成熟有效的社会信息系统,无法给公允价值一个较统一标准的前提下,公允价值更大的现实意义,也许只是在操控工具这个层面。
楼主汉王大地 时间:2007-01-06 17:36:00
  目前我国已发布的38个具体会计准则中涉及会计要素计量的有30个。在这30个涉及会计要素计量的准则中,有17个程度不同地运用了公允价值计量属性。具体运用情况见下表:
  准则名称 初始计量 后续计量
  1存货 √(1) ×
  2长期股权投资 √ √
  3投资性房地产 × √
  4固定资产 √ (2) ×
  5生物资产 √(3) √
  6无形资产 √(4) ×
  7非货币性资产交换 √ ×
  10企业年金基金 √ √
  11股份支付 √ √
  12债务重组 √ ×
  14收入 √ ×
  16政府补助 √ ×
  20企业合并 √(5) ×
  22金融工具确认和计量 √ √
  23金融资产转移 √ √
  24-套期保值 √ √
  38首次执行企业会计准则 √ ×
   说明:√表示运用,×表示没有运用
   (1)-(4)在存货、固定资产、生物资产、无形资产四项具体准则中,均在计量或初始计量中做出了几乎一致的规定,即:投资者投入相关资产的成本,应按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。这意味着接受投资形成的有关资产,必须以公允价值确定。另外这些准则都同样规定,非货币性资产交换、债务重组等所取得的相关资产的成本,应分别按照相应的准则确定。而非货币性资产交换、债务重组准则均涉及公允价值。(5)公允价值仅在非同一控制下的企业合并时引入。
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-06 18:26:00
  对于公允价值可以有两种理解:
   一种是指资产自身的客观价值,是内在于资产、不易被准确把握但客观存在着的资产价值;
   另一种是把它作为一种评判标准,公允与否,只不过是人主观上的一种感觉,是外在于资产的,以这种感觉去评判一种计量属性是否符合人主观上的需要。
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-06 21:58:00
  公允价值计量属性反映的是现值,但不是所有的计量现值的属性都能作为公允价值。公允价值的本质是一种基于市场信息的评价,是市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定。
楼主汉王大地 时间:2007-01-07 00:13:00
  新会计准则中公允价值的变化对企业的影响
  一
   首先,对可以取得公允价值的资产采用公允价值计价是国际会计准则、美国及多数市场经济国家会计准则的普遍做法,它能有效地增强会计信息的相关性,为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息,这种做法在技术上的先进性是不容置疑的。就拿投资性房地产来说,账面2000万元,如果市价涨到2亿元会计上就应该反映2亿元, 这样的信息才真正真实有用。如果仍然坚持在报表上显示2000万元,会计处理倒是简单了,但这种信息不仅不能帮助投资者进行决策分析,甚至还会误导。任何改革都不能因噎废食,会计准则的改革也不例外。与国际接轨是方向,是大势所趋。
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-07 09:56:00
  新会计准则中公允价值的变化对企业的影响
  二
  新准则要求公允价值要 “持续可靠取得”而不是“估估而已”,公允价值不再是橡皮尺子。公允价值要想成为利润操纵的工具需要同时具备三个要素:上市公司管理层蓄意造假、会计审计人员失去职业道德与证券市场监管失灵。事实上具备了这三个要素,任何制度也不能有效发挥防护作用,再好的准则也无能为力。


楼主汉王大地 时间:2007-01-07 10:42:00
  新会计准则中公允价值的变化对企业的影响
  三
  适宜于公允价值应用的“土壤”只能说是初步形成。公允价值是市场经济的产物。2003年中央做出关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定,标志着我国的市场经济已经由初创转向完善,中国的市场经济地位已经确立。另外,我国的证券市场经过十几年的发展和完善,在强化公司治理,提高运作透明度,清理违规行为,构建上市公司综合监管体系方面有了很大的进步。中国证监会推进股权分置试点,改革了上市和再融资的程序,颁布了大量监管规章,加强了上市公司信息披露和舞弊查处的力度;财政部加大了对会计信息质量和注册会计师审计质量的监督检查;上市公司内外治理水平进一步提高,独立董事、注册会计师、资产评估师的理性经济选择为上市公司的违规行为构筑了多道“防火墙”;广大投资者对会计信息进行分析判断、有效甄别的能力也有所加强,证券市场的有效性逐步提高。 势异时移,这些都有助于公允价值应用的环境已初步实现。我们应该采用发展的战略的眼光看待问题,不能“一朝被蛇咬,十年怕井绳”。


楼主汉王大地 时间:2007-01-07 11:59:00
  新会计准则中公允价值的变化对企业的影响
  四
  公允价值在新准则中的应用十分谨慎,不会导致滥用。与国际财务报告准则相比,我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时,充分地考虑了我国的国情,作了审慎的改进。公允价值的运用必须满足一定的条件,比如在投资性房地产准则中就明确规定采用公允价值模式计量的,应当同时满足下列条件:一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。可见在投资性房地产准则中,禁止含有较多假设的估值技术的应用,并不是所有投资性房地产都可以采用公允价值。因此只要严格地按照准则实施,公允价值就会真的做到公允。
   再比如在非货币交易中对于公允价值的运用,新准则规定了按照非货币性资产交换处理的两个前提条件,即该项交换是否具有商业实质,交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。这些前提条件,将有效制约以非货币性资产交换的方式操纵收益的行为。从这些规定中,我们可以看出,公允价值的应用是有严格的限制条件的,公允价值不允许被滥用。
  


作者:湖北的迷糊 时间:2007-01-07 19:16:00
  顶
楼主汉王大地 时间:2007-01-07 23:05:00
  有网友说,不太了解什么是“公允价值”。汉王想发些文字介绍介绍。已弄懂的网友发个贴,教教我们,还不太懂的网友,汉王和你一起学,呵呵……
  关于会计计量的新属性--公允价值
  美国财务会计准则委员会(FASB)于2000年2月颁布了第7号财务会计概念公告《在会计计量中应用现金流量信息与现值》,着重推荐了在缺乏市场价格的条件下应用未来现金流量的现值来确定公允价值;并且补充和更正了第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认和计量》第67段关于“未来现金流量(或贴现值)”中不够充分、不够确切的部分。第5号财务会计概念公告曾称未来现金流量的现值(Present Value)或折现值(discount value)是计量属性之一,第7号财务会计概念公告则认为未来现金流量的现值只是一种资产或负债的摊销方法,因为按照前者的举例,现值是在资产或负债已经按历史成本、现行成本或现行市价确认并计量之后,用于摊销这些成本和价值。
    第5号概念公告第67段,不论在开始的描述和把未来现金流量的现值同其他四种计量属性(历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值)并列,都曾肯定未来现金流量的现值是计量属性之一。显然,第7号概念公告对这一点起了更正作用。
    究竟是FASB在第5号概念公告第67段的提法有错,而第7号概念公告加以更正,或者第5号概念公告的提法没有错,只是由第7号概念公告来取代它,我们不去纠缠这一点。现在,我们必须承认FASB在1985年12月发表第6号概念公告之后,沉默了15年,专门为计量属性——公允价值(通过现值估计)发表一份概念公告,其意义不同寻常。
    主要是因为在1990年12月至1999年12月的10年中,FASB发表32份财务会计准则公告,其中15份涉及到现值技术(present value techniques)的确认与计量问题, 11份涉及到现值技术的应用。FASB开始觉察到在第5号概念公告中所描述的计量属性对于决定在会计计量中“何时”和“如何”去应用现值尚不够明确。
    特别是1998年6月出台了第133号财务会计准则公告《衍生工具和套期保值活动会计》,其中第3段明确指出:“公允价值是金融工具最相关的计量,而且是衍生工具唯一相关的计量”。
    这样,认真研究并规范如何通过未来现金流量的现值去估计公允价值就显得特别迫切。
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-08 08:38:00
  计量与计量属性
    在财务会计程序中,确认和计量最为重要。有的会计学家说,“会计计量是会计系统的核心职能”。其实确认也是核心职能。但确认离不开计量。所以,FASB把可计量性列为确认的基本标准之一(第5号财务会计概念公告第63段)。大家都知道,计量是由计量尺度和计量属性两个部分构成的,在会计的理论和实务上,除非一个国家或地区发生恶性通货膨胀,计量尺度都是这个国家或地区的名义货币。在计量中,需要研究的是计量属性。
    第5号概念公告中列举了五种计量属性:
    历史成本——只能用来初始计量并供以后各期进行摊销和分配;用历史成本计量,不存在后续计量问题。
    (现行成本、现行市价、可实现净值)这些既能用于初始计量,又要在后续时期重新计量。
    现金流量的现值——只用于按上述计量属性初始计量后的摊销,它属于一种摊销方法。
    从上面的说明可以看到,作为一项计量属性的共性是必须能够用于初始计量。这样,未来现金流量的现值就不是一项计量属性。
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-08 10:18:00
  市场价格与公允价值
    第7号概念公告所推荐的是另一项计量属性——公允价值,并由未来现金流量的现值来估计。
    我们知道,公允价值(fair value)是一个很广义的概念。最能代表公允价值的,在市场经济中,是可以观察到的、由市场价格机制所决定的市场价格,市场价格是市场交易各方承认和接受的。历史成本就是过去的市场价格,现行成本是当前的市场价格,它们都是用于会计计量,由市场价格转化的形式。因此,为了真实公允地进行计量,市场价格应是会计计量中的基本计量属性。1961年Moonitz在《会计研究文集》(ARS)No.1“会计的基本假设”中列为基本假设B类第2个假设就是市场价格(market prices),这是很有远见的。但是,如果某项资产或负债没有可观察到的、由市场直接决定的市场价格,而却有合约规定的或可以预期的未来现金流入可用以估计的,就可以运用现值技术去探求公允价值。
    用这一方法估计公允价值涉及到三个步骤:(1)如何估计未来现金流量;(2)如何合理地选择折现率;(3)通过现值如何估计公允价值。其中,最重要的是第五个步骤;第2、3两步骤说明现值不等于公允价值。现值同公允价值的关系是:
    第一,现值只是任何一种现金流量同利率的结合。现金流量是估计的,利率可以随意选择。这样,就会出现多种现值。这些现值不可能都与决策相关。
    第二,现值本身不是计量的目的,也不是独立的计量属性。
    第三,现值要成为计量属性,它就必须反映、至少应能近似地反映公允价值的定义。
    什么是公允价值的定义?一项资产或负债的公允价值是指:在自愿交易的双方之间进行现行交易,在交易中所达成的资产购买、销售或负债清偿的金额。这就是说,这项交易不是被迫的或清算的销售,交易的金额是公平的,双方一致同意的。
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-08 11:39:00
  现值计量的目的
    通过现值计量,应能捕捉到形成公允价值的各项要素。这些要素产生经济差异:
    第一,对未来现金流量的估计或者在较复杂的案例中对一系列未来现金流量按其发生的不同时间的估计;
    第二,对这些现金流量的金额与时间安排的可能变量的预期;
    第三,用无风险利率表示的货币时间价值;
    第四,内含于资产或负债中的价格的不确定性;
    第五,其他难以识别的因素,包括不能变现、市场不完善等等。
    例如:(1)一项在一天内带来的固定合约现金流量$10,000的资产,其现金流量是确定的收入;
    (2)一项在10年内带来的固定合约现金流量$10,000的资产,其现金流量是确定的收入;
    (3)一项在一天内带来的固定合约现金流量$10,000,其最终收入是不确定的,其金额可能少于$10,000,但不会超过;
    (4)一项在10天内带来的固定合约现金流量$10,000,其最终收入是不确定的,其金额可能少于$10,000,但不会超过;
    (5)一项在10年内预期现金流量$10,000,其最终收入金额是不确定的,但它可能高于$12,000、低于$8,000,或在两者之间波动。
    以上指的是五项资产都能够带来未来现金流入$10,000,但类型不同,经济差异也不同。(第7号财务会计概念公告[SFAC]第20段)
  

楼主汉王大地 时间:2007-01-08 12:32:00
  现值计算应遵循的一般原则
    估计未来现金流量和现值受许多复杂的因素影响,在技术上是多样的,但下列一般原则是普遍适用的。
    第一,在可能范围内,对未来现金流量和利率的估计应当反映未来事项不确定性的假设。
    第二,用于现金流量的折现率的内含假设,应当同估计现金流量时所内含的假设一致。例如,一项借款合约现金流量利率为12%,这个利率考虑到该借款可能违约而发生拖欠的风险,如果另一项借款在预计现金流量时已考虑到违约损失的风险,假定它的利率也是12%,则12%的利率就不宜作为这项借款未来现金流量的折现率。
    第三,现金流量与利率的估计应当客观公正,不应有偏见。为了某种目的,故意高估或低估现金流量都是不对的。
    第四,估计的现金流量或利率,应考虑每一个估计数及其出现的概率(可能的结果),而不应采取单一的最可能的,最小或最大的金额。(同上概念公告第41段)
  

楼主汉王大地 时间:2007-01-08 14:35:00
  现值计量的两种方法——传统法与预期现金流量法
    为了恰当地反映公允价值,在需要运用未来现金流量估计现值时,有两种现值计量技术:一是传统法(Traditional approach);二是预期现金流量法(Expected cash flow approach)。
    1、传统法 按照传统法计算现值,通常使用单一的一组与估计现金流量呈正比的利率。例如一项现金流量有100元、200元和300元三种可能,其概率分别为10%、60%和30%。按照传统法,只考虑一种可能,即最大可能或者最低的现金流量。在这个例子中,是概率为60%(最大可能)的200元,即按现金流量200元并选用恰当的利率折现。
    传统法的优点是简单易行:如果具有合同约定的现金流量的资产和负债,运用传统法计量的结果同市场参予者对该项资产或负债的数量表述能够趋于一致。
    不过,采用传统法,关键在于识别和选择“与风险成正比”的利率。为此,需要找到可比较的两个因素:(1)被计量的资产或负债;(2)市场经济中存在的、相应的、可观察到的利率,具有相似的未来现金流量特征的另一参照性质的资产或负债。在较为复杂的计量问题中,找到后一因素相当困难。例如,若干非金融资产或负债,既没有市场价格,在市场上也找不到类似的参照物。
    2、预期现金流量法按照预期现金流量法,在计算未来的现金流量时,应当考虑到每一种可能的现金流量的发生概率,加权平均,以求得可能的现金流量的平均期望值。
    仍按上例,在预期现金流量法下,现金流量的期望值应当是:100×0.1+200×0.6+300×0.3=220元,美国财务会计准则委员会在第7号概念公告中推荐这一方法。
  对于预期现金流量法,持两种不同看法:一种看法认为预期现金流量法的现金流量估计值不能如实反映现金流量的实际情况。例如有一项资产或负债可能产生两种现金流量:10元和1,000元,其概率分别为90%和10%,若按预期现金流量法,其预期现金流量应为;100×0.9+1,000×0.1=109元。有人认为,109元不能代表最终可能收入或支付的金额;但第7号概念公告认为,在会计计量中使用现值技术是以估计公允价值为目的,在本例中,10元由于产生的概率达90%,似乎最可能代表最终收入或支出的现金流量,但是它不能代表资产或负债的公允价值。因为这一金额排除了尚有10%的概率产生1,000元现金的收入或支出,因而它未能反映未来现金流量的不确定性。在市场交易的人们,将认为公允价值应贴近109元①,既不是10元的折现值, 也不是1,000元的折现值,因为在上述情况下,既没有人愿意以10元的折现价格出卖这项资产,也没有人愿意以1,000元的折现价格买进这项资产。
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-08 15:03:00
  钱

楼主汉王大地 时间:2007-01-08 15:35:00
  新准则中出现“公允价值”的地方
  一、 基本准则
  准则原文:
  第四十二条 会计计量属性主要包括:
    (一)历史成本。在历史成本计量下,资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
    (二)重置成本。在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
    (三)可变现净值。在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
    (四)现值。在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
    (五)公允价值。在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
    第四十三条 企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
  
  学习与讨论:与原准则对比,会计计量单独做为一章出现,且明确了“会计计量属性”包括了“公允价值”,;与IASC(国际会计准则委员会)的规定:“为了在资产负债表的利润表中确认和列示有关财务报表的要素而确定其货币金额的过程;讨论了历史成本、现行成本、可变现价值和现值等4种计量基础。”有异曲同工之妙。
  采用“公允价值”计量时,必须符合“公平交易”、“熟悉情况交易”和“双方自愿交易”等诸个条件。从源头上防止随意性、防止利用“公允价值”计量对利润和操控。
  请各位提出看法……
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-08 20:17:00
  新准则中出现“公允价值”的地方
    二、 存货准则
    准则原文:
  第十一条 投资者投入的存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。
   学习讨论:这是存货准则唯一出现公允价值字眼的地方。存货新准则改动很小。我认为,从是否有关交易行为分析,存货的初始计量是涉及公允价值的,发生和期末不涉及公允价值。以存货投资,也是一种交易行为,其公平与否,事关重大,所以,准则专门规定第十一条强调。
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-09 09:53:00
  长期股权投资的内容涉及公允价值的很多,无论是初始计量,还是后续计量,都有所涉及。
楼主汉王大地 时间:2007-01-09 13:10:00
  忙,没空打字。
楼主汉王大地 时间:2007-01-09 19:33:00
  以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资。包括交易性投资和指定为公允价值计量且其变动计人当期损益的投资。其中,交易性投资是指为了从价格的短期波动中获利而购置和持有的股权投资;指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的投资是指符合以下条件之一的股权投资:(1)该指定可以消除或明显减少由于该投资的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况;(2)企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,该投资组合、或该投资和金融负债组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-10 19:35:00
  新旧长期股权投资准则比较
  1.准则规范的范围
  修改前:
   准则名为《投资》,将投资定义为:企业为通过分配来增加财富,或谋求其他利益,而将其他资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资包括短期投资和长期投资,其中长期投资包括长期债券投资和长期股权投资
  
  修改后:
   准则名为《长期股权投资》,所规范的范围仅限于长期股权投资,对于短期投资和长期债券投资并未纳入范围,而是在《金融工具确认和计量》准则中规范。新准则对投资的定义也没有明确做出说明
  2.初始投资成本的确定
  修改前:
   取得投资时实际支付的全部价款,包括税金、手续费等相关费用,但实际支付价款中包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利,或已到付息期但尚未领取的利息,应作为应收项目单独核算
  
  修改后:
   新准则首先对企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本做出规定,对其他方式取得(支付现金取得、发行权益性证券取得、非货币性资产交换取得、债务重组取得)的长期股权投资的初始成本,也视具体情况不同,分别做了相应规定
  3.长期股权投资的期末计价方法
  修改前:
   包括成本法和权益法。原准则规定,投资企业对被投资单位无控制,无共同控制且无重大影响的,长期股权投资应采用成本法核算;投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的,长期股权投资应采用权益法核算
  修改后:
   新准则规定,采用成本法的情况有:
   (1)投资企业能够对被投资单位实施控制,但编制合并财务报表时,应当按照权益法调整;
   (2)对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃的市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。采用权益法的情况时投资企业对能够对被投资单位具有共同控制或重大影响
  4.长期股权投资的减值
  修改前:
   原准则规定,企业应当定期对长期股权投资的帐面价值逐项进行检查,至少于每年年末检查一次。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的帐面价值,应将可收回金额低于长期投资帐面价值的差额,确认为当期投资损失。已确认损失的长期投资的价值又得以恢复,应在原已确认的投资损失的数额内转回
  修改后:
   由于新的会计准则体系中增加了《资产减值》准则,故有关减值的处理,按照该准则进行。另外,该准则还规定,按成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,减值按照《金融工具确认和计量》准则处理
  5.披露
  修改前:
  (1)当期发生的投资净损益,其中重大的投资净损益项目应单独披露;(2)短期投资、长期债权投资和长期股权投资的期末余额,其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的部分,应单独披露;
  (3)当年提取的投资损失准备;
  (4)投资的计价方法;
  (5)短期投资的期末计价;
  (6)投资总额占净资产的比例;
  (7)采用权益法时,投资企业与被投资单位会计政策的重大差异;(8)投资变现及投资收益汇回的重大限制
  修改后:
   由于《长期股权投资》准则有较大的调整,故披露的信息也有不同的规定,主要是长期股权投资的被投资企业基本情况、财务信息以及投资企业与被投资企业之间的往来等信息披露的要求
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-10 23:19:00
  新准则中出现“公允价值”的地方(长股)
    二、 第2号 长期投资准则
  第二章 初始计量
  第四条 企业合并形成的长期股权投资,应当按照下列规定确定其初始投资成本:
  (二)以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
  (三)投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。
   第三章 后续计量
   第五条 下列长期股权投资应当按照本准则第七条规定,采用成本法核算:
  (二) 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
  第九条至第十三条规定,采用权益法核算。
  第九条 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本。
  被投资单位可辨认净资产公允价值应当比照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定确定。
   第十二条 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行适当调整后确认。
   被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整,并据以确认投资损益。
  
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-11 08:10:00
  长期股权投资可能增加收益
  
  企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资应当采用权益法核算。
  
  原长期股权投资采用权益法核算时,在投资时投资方应根据投资的初始成本和相应股权比例占被投资方所有者权益的份额,确认相应股权投资差额分别处理。当股权投资差额计算结果为正数时,形成借方差额,计入“期股权投资———被投资单位(股权投资差额)”科目,分期摊销,减少每期的投资收益;股权投资差额小于零时,即出现贷方差额时,记入“资本公积-股权投资准备”账户,增加投资当期的所有者权益。
  
  对同一控制下的企业合并中,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
  
  对非一控制下的企业合并新准则第九条规定,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本。
  
  例:A公司以2000万元取得B公司30%的股权,取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响,则A公司应进行的会计处理为:
  
    借:长期股权投资 2000万
  
    贷:银行存款等  2000万
  
  如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元,则A公司应进行的处理为:
  
    借:长期股权投资 2000万
  
    贷:银行存款   2000万
  
    借:长期股权投资 100万
  
    贷:营业外收入   100万
  
  新准则的实施,不排除在盛行关联交易非关联化的中国股市,上市公司通过低价取得高价值的股权投资,从而达到操纵利润的目的
  
作者:小猫包包 时间:2007-01-11 10:28:00
  哥嫩专业滴,MM最近对基金粉感兴趣,GG哪天抽空给俺上上课好不?
  赶明俺开了包子铺算您一股.呵呵.
作者:财务处长 时间:2007-01-11 11:41:00
  汉王辛苦了
楼主汉王大地 时间:2007-01-11 13:07:00
  赶明俺开了包子铺算您一股.呵呵。
  小MM:分录如下:借 长期股权投资 贷 资本公积 ,并按公允价值入帐)
  处座:客气,呵呵……
作者:幽忧风铃 时间:2007-01-11 13:15:00
  学习~~~~~
  今年的会计后续教育,讨论的就是公允价值,
楼主汉王大地 时间:2007-01-11 14:48:00
  新准则涉及长期股权投资业务的准则主要包括《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第8号——资产减值》和《企业会计准则第22号——金融工具的确认与计量》.
楼主汉王大地 时间:2007-01-11 15:10:00
  新准则中“长期股权投资”是运用到“公允价值”最多、也是最难核算的具体准则之一。
楼主汉王大地 时间:2007-01-11 20:51:00
  新准则中出现“公允价值”的地方
    三、 第3号 投资性房地产准则
  
  投资性房地产概述
    所谓投资性房地产是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。主要包括已出租的土地使用权;持有并准备增值后转让的土地使用权以及企业拥有并已出租的建筑物。但不包括为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的自用房地产和作为存货的房地产。
    新准则所指的投资性地产包括已出租的土地使用权、长期持有并准备增值后转让的土地使用权和企业拥有并已出租的建筑物,企业自用的或作为存货的房地产不属于投资性房地产。制定这个准则的主要目的,也是为了增加这方面会计信息的相关性。是否持有和继续持有投资性房地产,是企业管理层的主要受托责任之一,是企业管理层所必须作出的决策。持有投资性房地产的经济利益主要来自租金收入和增值两个方面,但是在房地产市场的价格下滑时,持有和继续持有本身也可能已经对企业带来亏损;因此,按照公允价值计量可以及时反映企业管理层受托责任的履行情况,也就是可以更加及时地检验管理层作出持有和继续持有投资性房地产决策的适当性。
    与国际财务报告准则相比,我国的投资性房地产会计准则增加了采用公允价值模式的前提条件,只有在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下,才可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,也就是必须同时满足(1)投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场以及(2)企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息两个条件。在要求同时满足上述两个条件的情况下,已经限制了采用其他的估值技术来确定公允价值。由于其他的估值技术通常含有较多的假设,与参照活跃的交易市场价格来确定公允价值相比,有较大的主观性,也就是容易产生争议。在上述前提条件的限制下,在一定程度上,提高了投资性房地产采用公允价值模式的可靠性。
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-11 21:01:00
  《投资性房地产》准则是本次企业会计准则体系中新增的一项重要内容。由于投资性房地产的公允价值,也反映了现时假设未来租赁可获取的租金收入,因此公允价值模式下将投资性房地产公允价值的变动确认为损益,而不再计提折旧或进行摊消。本准则的影响将主要体现在园区类企业,尤其是那些希望通过租金收入来获得长期收益以增强可持续发展能力的上市公司。
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-11 22:37:00
  第3号 投资性房地产准则
  第十条 有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的,应当同时满足下列条件:
  (一)投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;
    (二)企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。
    第十一条 采用公允价值模式计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。
    第十二条 企业对投资性房地产的计量模式一经确定,不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的,应当作为会计政策变更,按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。
    已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。
  第十五条 采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时,应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。
    第十六条 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,投资性房地产按照转换当日的公允价值计价,转换当日的公允价值小于原账面价值的,其差额计入当期损益;转换当日的公允价值大于原账面价值的,其差额计入所有者权益。
  第十九条 企业应当在附注中披露与投资性房地产有关的下列信息:
    (一)投资性房地产的种类、金额和计量模式。
    (二)采用成本模式的,投资性房地产的折旧或摊销,以及减值准备的计提情况。
    (三)采用公允价值模式的,公允价值的确定依据和方法,以及公允价值变动对损益的影响。
    (四)房地产转换情况、理由,以及对损益或所有者权益的影响。
    (五)当期处置的投资性房地产及其对损益的影响。
  
作者:啸笑少 时间:2007-01-11 22:40:00
  房地产价格估计在较长一段时间内依然会持续上涨,最多是降幅下调,跌下来的几率很低,新准则对该类房地产企业是很大的利好消息。
楼主汉王大地 时间:2007-01-11 22:42:00
  正是!啸斑说得好!
  汉王摘录的是第3号准则涉及到“公允价值”的原文。
楼主汉王大地 时间:2007-01-12 12:04:00
  投资性房地产的公允价值计量及其影响
  
    《企业会计准则第3号--投资性房地产》中规范的投资性房地产,是指能够单独计量和出售的,企业为赚取租金或资本增值而持有的房地产,包括已出租的建筑物、已出租或持有并准备增值后转让的土地使用权等。该准则为企业的投资性房地产提供了成本模式与公允价值模式两种可选择的计量模式。在成本模式下,投资性房地产比照固定资产和无形资产准则计提折旧或摊销,并在期末进行减值测试,计提相应的减值准备;在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的,企业可以采用公允价值计量模式。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中,并通过“公允价值变动损益“对企业利润产生影响,而不再单独计提。受此影响,在目前房地产价格处于持续上涨的背景下,拥有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用权的商业、房地产类企业,会受到利好的影响。但是,房地产开发企业所拥有的待出售房屋建筑物,是作为企业的存货核算的,其计价基础仍采用成本模式,并不受公允价值升值的影响。该类企业即使为了适用公允价值计量模式,而将其持有的房屋建筑物改售为租,在准则实施的第一年,其公允价值超过账面成本的部分也只能调整期初的股东权益,而不会影响当年的利润。所以,预计2007年房地产行业会因新会计准则的变化而出现大面积业绩上升的说法,是没有理论依据的。当然,如果2007年期间或之后,房地产行情仍保持大牛市的话,因新会计准则给该行业带来的利好还会逐渐显露出来。
  
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-12 12:57:00
  投资性房地产初始计量未涉及公允价值,后续计量涉及。
作者:hzcpaszl 时间:2007-01-12 13:25:00
  公允价值由谁来确定很重要,如果要实行,我看评估公司也要参与企业的年报审计了.
作者:huhumomo 时间:2007-01-12 13:58:00
  学习中
楼主汉王大地 时间:2007-01-12 14:37:00
  投资性房地产的后续计量
    企业一般应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。
    在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的,应当同时满足下列条件:
    (1)投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;
    (2)企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。
    采用公允价值模式计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。
    企业对投资性房地产的计量模式一经确定,不得随意变更。从成本模式转为公允价值模式,视为会计政策变更。但已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-12 17:02:00
  采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时,应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益;
    自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,投资性房地产按照转换当日的公允价值计价,转换当日的公允价值小于原账面价值的,其差额计入当期损益;转换当日的公允价值大于原账面价值的,其差额计入所有者权益。
  
作者:理想太远 时间:2007-01-12 17:28:00
  这内容可真够多的,等俺好好 消化消化
楼主汉王大地 时间:2007-01-12 19:37:00
  新准则引入的公允价值计算法,对股票投资者意义重大。公允价值计算,更符合公司实际情况,而且能够产生利润。例如:某上市公司持有上海市某处房产,在1999年买入时价值8000万元。随着近几年上海房地产价格的大幅飙升,该房产的市值已高达1.8亿元。现在该上市公司将该房产换出,如果按照原来的会计准则,仍将以8000万元的账面价值来计算。现在,若采用新准则的公允价值计算,则会产生1亿元的利润。对投资者而言,这是非常有好处的。
楼主汉王大地 时间:2007-01-12 19:40:00
  国际会计准则(国际会计准则第40号——投资性房地产,香港会计准则第40号——投资物业)要求企业经常对资产进行重估,以使其帐面金额不至于与资产负债表日以公允价值确定的该项资产价值相差太大,投资性房地产的公允价值一旦变化,上市公司的财务报表将体现这一变化。对投资者而言,这样做有以下好处:(1)土地和建筑物的公允价值通常是其市场价值,而国际会计准则要求的评估系由专业评估人士进行,有助于投资者了解企业资产最近的真实价值。(2)固定资产按评估值计提折旧,可以衡量企业真实的经营水平,有助于公司管理层和投资者做出明智的决策。
    新会计准则有诸多优点,但如何具体操作?部分人士担忧:“公允价值不容易取得,关键看评估机构如何评估。在新的会计准则实施后,如何规范评估市场,成为重中之重。千万不能想怎么评就怎么评,一定要做到真正公允”。
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-12 22:52:00
  投资性房地产的影响
    会计报表中须单列“投资性房产”项目,处理可以采用成本模式或者公允价值模式,但以成本模式为主导。如有活跃市场,能确定公允价值并能可靠计量,也可采用公允价值计量模式,这种模式下不计提折旧或减值准备,公允价值与原账面值之间的差异计入当期损益。
    所带来的影响:原先上市公司拥有的物业都被计入了固定资产,因此,物业的升值与否,并没有体现在报表中。近几年物业升值迅速,因此,如果上市公司一旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房产,必将大大提高其净资
    产和当期净利润。不然而在此间,究竟什么样的价值才是公允价值,如何防止上市公司玩花样,是监管的难题。公允价值计量模式的引入正式奠定了NAV(重估净资产值)方法作为房地产上市公司估值的核心地位。这必将引导市场对该项方法进一步的认可。而且随着投资性房地产物业的增多,特别是人民币升值和我国经济持续发展,新会计准则采用后,肯定会引导市场更多的关注各项投资性房地产物业的真实价值,并使NAV的估值方法成为评估投资性房地产企业的主要标准之一。即使对以开发业务为主的房地产企业来说,新会计准则的实行也会导致投资者以更为稳健和客观的估值标准来衡量一个公司的价值,这无疑构成制度性的长期利好。
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-13 10:59:00
  准则原文:
  第三章 初始计量 第八条……以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
   这是固定资产准则唯一出现“公允价值”的地方。说明新准则固定资产涉及公允价值的只在初始计量,后续计量并不涉及。
  运用举例如下:
  汉王公司购入设备,由A、B 、C3台机器组成。价款60000,增值税10200,运费600,无安装等费,款项付清,有发票和银行单据。其公允价
  A:11000;B:22000;C:33000。
  没办法,谁叫汉王运气这么好捏,刚买就升,呵呵……
  分析:按总成本(60000+10200+600=70800)计算分摊比例:
  A:11000/(11000+22000+33000)*100%=16.6%
  70800*16.6%=11752
  B:22000/(11000+22000+33000)*100%=33.33%
  70800*33.33%=23598
  C:100%-16.6%-33.33%=50.07%
  70800-11752-23598=35450
  分录:借:固定资产 A 11572
   B 23598
   C 35450
   贷:银行存款 70800
  这样的例子工作中很难出现,但做为了解新准则还是有用的,呵呵……
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-13 11:11:00
  除以上外,还有:
  第十一条 投资者投入固定资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。
楼主汉王大地 时间:2007-01-13 13:44:00
  新准则中出现“公允价值”的地方生物资产
  五、 第5号生物资产
  第二章 确认和初始计量 ……第十二条 投资者投入生
  物资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,
  但合同或协议约定价值不公允的除外。
  举例:A投B蛋鸡20000元,已拆折旧提3000,则:
  借:生物资产——生产性生物资产17000;
  贷:实收资本 17000
  第三章 后续计量……第二十二条 有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的,应当对生物资产采用公允价值计量。
    采用公允价值计量的,应当同时满足下列条件:
   (一)生物资产有活跃的交易市场;
    (二)能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息,从而对生物资产的公允价值作出合理估计。
   举例:
  荔枝林200公顷,已投入成本200万,当年丰收,未来10年内为丰产期,有证据表明,其公允价300万。则:
  借:生物资产——生产性生物资产100万;
  贷:资本公积——生物资产评估增值 100万。
  
  乱套了,呵呵……
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-13 18:53:00
  新准则中出现“公允价值”的地方无形资产
    五、 第5号无形资产
  第三章 初始计量
  第十四条 投资者投入无形资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。
  
  
  比较容易理解。无形资产后续计量未涉及公允价值。
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-13 18:54:00
  搞错了,应该是六,第6号,呵呵……抱歉!
楼主汉王大地 时间:2007-01-14 09:50:00
  准则出现公允价值的地方(第7号)
  七、企业会计准则第7号——非货币性资产交换
  第二章 确认和计量
    第三条 非货币性资产交换同时满足下列条件的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益:
    (一)该项交换具有商业实质;
    (二)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
    换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础,但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
  第七条 企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下,发生补价的,应当分别下列情况处理:
    (一)支付补价的,换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额,应当计入当期损益。
    (二)收到补价的,换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额,应当计入当期损益。
   第九条 非货币性资产交换同时换入多项资产的,在确定各项换入资产的成本时,应当分别下列情况处理:
    (一)非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量的,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。
    (二)非货币性资产交换不具有商业实质,或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-14 09:59:00
  对于非货币(即实物)交易来说,“公允价值”极有可能成为调节利润的工具.过去非货币交易产生的收益,只能计入资本公积金,新会计准则实施后可直接计入当期收益,进入企业利润表。高价卖家当,是上市公司包装利润最常见的手法。例如,上市公司的一块资产(或股权)账面值1000万元,却以2000万元或更高的价格出售,以前需现金交易时,证监会还规定,至少必须50%的转让款到账才能计算收益,现在好了,非货币交易也可以轻而易举地“做”利润了。资产置换双方都将各自的非货币资产高估,然后互相交易,双方账面上都有利润,可谁都知道,这全是空的。
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-14 10:17:00
  在非货币性资产交换中,是否具有商业实质决定了计量方法。为此,公司应当对照会计准则的要求,合理判断换入、换出资产未来现金流量的现值、风险、时间和金额方面是否相同,以便确定交易是否具有商业实质;另外,在确定换入、换出资产公允价值时也要遵循谨慎性原则,特别是要结合实际情况对相关资产的公允价值能否持续可靠计量做出合理判断,并做出充分的信息披露。
楼主汉王大地 时间:2007-01-14 10:27:00
  原文漏了一条:
  第四条 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质:
  (一)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
    (二)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
  
  
  汉王:“非货币性资产交换具有商业实质”是重要标志。
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-14 13:12:00
  《企业会计制度》——第八章 非货币性交易
    第一百一十三条 非货币性交易,是指交易双方以非货币性资产进行的交换(包括股权换股权,但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易)。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。
    货币性资产,是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产,包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产,是指货币性资产以外的资产,包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
    在确定涉及补价的交易是否为非倾向性交易时,收到补价的企业,应当按照收到的补价占换出资产公允价值的比例等于或低于25%确定;支付补价的企业,应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和的比例等于或低于25%确定。其计算公式如下:
    收到补价的企业:收到的补价÷换出资产公允价值≤25%
    支付补价的企业:支付的补价÷(支付的补价+换出资产公允价值)≤25%
  
    第一百一十四条 在进行非货币性交易的核算时,无论是一项资产换入一项资产,或者一项资产同时换入多项资产,或者同时以多项资产换入一项资产,或者以多项资产换入多项资产,均按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费,作为换入资产入账价值。
    如果涉及补价,支付补价的企业,应当以换出资产账面价值加上补价和应支付的相关税费,作为换入资产入账价值;收到补价的企业,应当以换出资产账面价值减去补价,加上应确认的收益和应支付的相关税费,作为换入资产入账价值。换出资产应确认的收益按下列公式计算确定:
    应确认的收益=(1-换出资产账面价值÷换出资产公允价值)×补价
    本制度所称的公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
    上述换入的资产如为存货的,按上述规定确定的入账价值,还应减去可抵扣的增值税进项税额。
  
    第一百一十五条 在非货币性交易中,如果同时换入多项资产,应当按照换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例,对换出资产的账面价值总额进行分配,以确定各项换入资产的入账价值。
  
    第一百一十六条 在资产交换中,如果换入的资产中涉及应收款项的,应当分别以下情况处理:
    (一)以一项资产换入的应收款项,或多项资产换入的应收款项,应当按照换出资产的账面价值作为换入应收款项的入账价值。如果换入的应收款项的原账面价值大于换出资产的账面价值的,应当按照换入应收款项的原账面价值作为换入应收款项的入账价值,换入应收款项的入账价值大于换出资产账面价值的差额,作为坏账准备。
    (二)企业以一项资产同时换入应收款项和其他多项资产,或者以多项资产换入应收款项和其他多项资产的,应当按照换入应收款项的原账面价值作为换入应收款项的入账价值,换入除应收款项外的各项其他资产的入账价值,按照各项其他资产的公允价值与换入的其他资产的公允价值总额的比例,对换出全部资产的账面价值总额加上应支付的相关税费(如果涉及补价,还应当减去补价加上应确认的收益,或者加上补价),减去换入的应收款项入账价值后的余额进行分配,并按分配价值作为其换入的各项其他资产的入账价值。
    涉及补价的,如收到的补价小于换出应收款项账面价值的,应将收到的补价先冲减换出应收款项的账面价值后,再按上述原则进行处理;如收到的补价大于换出应收款项账面价值的,应将收到的补价首先冲减换出应收款项的账面价值,再按非货币性交易的原则进行处理。
  
  这部分内容新准则未重新规定,说明是其仍有效。
楼主汉王大地 时间:2007-01-14 23:29:00
  出现公允价值的地方
  八、企业会计准则第10号——企业年金基金
  第六条 企业年金基金在运营中根据国家规定的投资范围取得的国债、信用等级在投资级以上的金融债和企业债、可转换债、投资性保险产品、证券投资基金、股票等具有良好流动性的金融产品,其初始取得和后续估值应当以公允价值计量:
    (一)初始取得投资时,应当以交易日支付的成交价款作为其公允价值。发生的交易费用直接计入当期损益。
    (二)估值日对投资进行估值时,应当以其公允价值调整原账面价值,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。
    投资公允价值的确定,适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。
  
  第二章 确认和计量
  
  第九条 收入应当按照下列规定确认和计量:
    (一)存款利息收入,按照本金和适用的利率确定。
    (二)买入返售证券收入,在融券期限内按照买入返售证券价款和协议约定的利率确定。
    (三)公允价值变动收益,在估值日按照当日投资公允价值与原账面价值(即上一估值日投资公允价值)的差额确定。
    (四)投资处置收益,在交易日按照卖出投资所取得的价款与其账面价值的差额确定。
    (五)风险准备金补亏等其他收入,按照实际发生的金额确定。
  
  
  
作者:小猫包包 时间:2007-01-15 16:17:00
  发送者 接收者 消息内容 发送日期 收藏夹
  
  小猫包包 汉王大地 咖啡:发帖辛苦了,休息休息一下。(数量 1,加65分) 2007-1-15 16:16:00
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-16 12:36:00
  《企业会计准则第10号—企业年金基金》规定,企业年金基金在运营中根据国家规定的投资范围取得的具有良好流动性的金融产品,其初始取得和后续估值应当以公允价值为基础。
  
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-16 21:49:00
  出现公允价值的地方
    九、企业会计准则第11号——股份支付
  第二条 股份支付,是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
  
  本准则所指的权益工具是企业自身权益工具。
  
  第二章 以权益结算的股份支付
    第四条 以权益结算的股份支付换取职工提供服务的,应当以授予职工权益工具的公允价值计量。
    权益工具的公允价值,应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定。
    第五条 授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付,应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用,相应增加资本公积。
    授予日,是指股份支付协议获得批准的日期。
    第六条 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础,按照权益工具授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。
  
  第八条 以权益结算的股份支付换取其他方服务的,应当分别下列情况处理:
    (一)其他方服务的公允价值能够可靠计量的,应当按照其他方服务在取得日的公允价值,计入相关成本或费用,相应增加所有者权益。
    (二)其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公允价值能够可靠计量的,应当按照权益工具在服务取得日的公允价值,计入相关成本或费用,相应增加所有者权益。
   第十条 以现金结算的股份支付,应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。
    第十一条 授予后立即可行权的以现金结算的股份支付,应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用,相应增加负债。
    第十二条 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,应当以对可行权情况的最佳估计为基础,按照企业承担负债的公允价值金额,将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债。
    在资产负债表日,后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的,应当进行调整,并在可行权日调整至实际可行权水平。
    第十三条 企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日,对负债的公允价值重新计量,其变动计入当期损益。
  
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-16 21:54:00
  涉及可行权日在2007年1月1日后的股份支付的追溯调整项目,其中,以权益结算的股份支付,按照以前年度应确认的成本费用调减留存收益,同时增加资本公积,现金结算的股份支付,应当将以前年度应确认的成本费用调减留存收益。
楼主汉王大地 时间:2007-01-16 22:11:00
  高管拿红包 公司减业绩
   规则:《企业会计准则第11号------股份支付》是新增的一项会计准则,目的是规范股份支付的确认、计量和相关信息的披露。关键要素是股票期权费用化和公允价值计量。
   股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务或商品而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易,分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。
   授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付,应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用,相应增加资本公积;完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的以权益结算的股份支付,在等待期内的每一个资产负债表日,按照权益工具授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。
   在行权日,企业根据实际行权的权益工具数量,计算确定应转入实收资本或股本的金额,将其转入实收资本或股本。
   解读:昨日公布股票期权激励方案的中捷股份就是以获取董事、监事及高级管理人员服务而授予股票期权的交易,采取以权益结算的方式。
   中捷股份股票期权激励是完成等待期内的服务(绩效考核合格)和达到规定业绩(上一年度加权平均净资产收益率和扣除非经常性损益后的加权平均净资产收益率均不低于10%),才可行权的股份支付。
   根据企业会计准则第11号,中捷股份实施股票期权激励后,需要按照股份支付雷锋议获得批准日期股份的公允价值计入相关成本费用和资本公积。
  
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-16 23:36:00
  倚斑辞职是本版巨大的损失!
作者:小猫包包 时间:2007-01-17 13:18:00
  `∧ ∧︵
  ミ^r^ミ灬)~
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-17 19:11:00
  出现公允价值的地方
    十、企业会计准则第12号——债务重组
  
  第二章 债务人的会计处理
  第五条 以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益。
    转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,计入当期损益。
    第六条 将债务转为资本的,债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本),股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。
    重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,计入当期损益。
    第七条 修改其他债务条件的,债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额,计入当期损益。
  
  第八条 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的,债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值,再按照本准则第七条的规定处理。
    第三章 债权人的会计处理
  
  第十条 以非现金资产清偿债务的,债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额,比照本准则第九条的规定处理。
    第十一条 将债务转为资本的,债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资,重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额,比照本准则第九条的规定处理。
    第十二条 修改其他债务条件的,债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值,重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额,比照本准则第九条的规定处理。
  第十三条 债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的,债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额,再按照本准则第十二条的规定处理。
  
  
作者:happych1221 时间:2007-01-17 19:32:00
  看了些,先留名,下回继续
  另:楼主高人啊~~
楼主汉王大地 时间:2007-01-17 22:10:00
  债务人将重组债务的账面价值与转让的股权的公允价值之间的差额确认为债务重组收益,而有人则认为这笔收益应该计入资本公积,而不是计入利润表中。毕竟,这是一项交换业务,所以在一般情况下是不记录收益或者损失的。但是,这项业务又不同于普通的业务。在债务重组中,一般债权人都认为适当的做出让步可以使得债务人减少未来的现金流出,从而能够尽快地归还债款。当这项协议经过了双方的认可以后,协议的本质就必须体现出来,所以把重组债务的账面价值与转让的股权的公允价值之间的差额确认为债务重组收益。
  
  另外还有的一个争议就是如何来记录这个收益?是记为不常发生的收益还是非常收益呢?一些意见是,既然债务重组是一项管理上的决定,那由债务重组所引起的重组债务的账面价值与转让的股权的公允价值之间的差额就不应该记为非常收益。而且现在非常项目的适用范围正在逐渐变小,大部分只用于记录自然灾害引起的收益或者损失。
  
作者:寒江雪雨 时间:2007-01-17 22:14:00
  作为非常损益处理更符合实际情况.并且金额特别巨大的,要求批露.
楼主汉王大地 时间:2007-01-17 22:14:00
  有关债转股过程中债务人的会计处理,新企业会计准则规定:
  
  将债务转为资本的,债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本),股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,计入当期损益。
  比照企业会计准则2003:不允许确认债务重组收益,而是要求债务人将重组债务的账面价值与转让的非现金资产或股权的账面价值之间的差额确认为资本公积或当期损失。
  例:20*1年2月10日,A公司销售一批材料给B公司,同时受到B公司签发并承兑的一张面值100,000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日,B公司与A公司协商,以其债务转为资本进行债务重组,A公司因此获得B公司0.1%的股权,对应的金额为100,000元。假定不考虑相关税费。
  B公司:
  应付票据 103,500
   实收资本 100,000
   资本公积——资本溢价 3,500
  
  而按照2006 新会计准则的话,B公司的会计分录:
  B公司:
  应付票据 103,500
   实收资本 100,000
   重组利润 3,500
  
  
  
  
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-17 22:16:00
  对于关联方的交易,在新企业会计准则的债务重组披露里面规定, 债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息:债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。也就是说,上市企业想利用关联交易隐匿债务,美化利润表的企图是很难达到的,要是关联方之间要进行内幕操作,关联企业愿意以很低的价格进行债务重组,承担经济损失,那么上市企业就要对债务转成股份的公允价值进行披露,那公允价值有明显低于正常交易下的价值的情况就肯定要被引起关注的。因此,新的债务重组规定对于上市企业利用关联交易操纵利润,影响股价还是有一定约束的。
作者:鱼井雨 时间:2007-01-18 00:50:00
  好高深,很多看不明白,以后再来
楼主汉王大地 时间:2007-01-18 12:37:00
  出现公允价值的地方
      十一、企业会计准则第14号——收入
  
  第二章 销售商品收入
  第五条 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
    合同或协议价款的收取采用递延方式,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
    应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益。
  
  第十三条 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
  
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-18 17:32:00
  新旧准则,收入计量上最大的不同就是采用公允价值模式入账。旧准则收入计量采用名义金额,按企业与购货方签订的合同或协议金额、或者双方接受的金额确定。新准则收入计量是采用公允价值,按其已收或应收对价的公允价值来计量。当收入的名义金额与其公允价值差额较小时,可按名义金额计量。当收入的名义金额与其公允价值差额较大时,应按公允价值计量。其差额较大部分,应当在合同或协议期间采用递延方式进行摊销,计入当期损益。
  
    新会计准则与税法的“收入”差异新准则描述的是所有者权益增加与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。税法规定,销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。两者相对比,它们在收入口径与收入确认上有着不同的差异。
  
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-18 19:01:00
  出现公允价值的地方
    十二、企业会计准则第14号——收入
  
  第六条 政府补助为货币性资产的,应当按照收到或应收的金额计量。
    政府补助为非货币性资产的,应当按照公允价值计量;公允价值不能可靠取得的,按照名义金额计量。
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-18 19:18:00
  出现公允价值的地方
    十三、企业会计准则第14号——企业合并
  
  第十二条 购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量,公允价值与其账面价值的差额,计入当期损益。
    第十三条 购买方在购买日应当对合并成本进行分配,按照本准则第十四条的规定确认所取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债。
    (一)购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当确认为商誉。
    初始确认后的商誉,应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量。商誉的减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。
    (二)购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当按照下列规定处理:
    1.对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核;
    2.经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益。
    第十四条 被购买方可辨认净资产公允价值,是指合并中取得的被购买方可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债,符合下列条件的,应当单独予以确认:
    (一)合并中取得的被购买方除无形资产以外的其他各项资产(不仅限于被购买方原已确认的资产),其所带来的经济利益很可能流入企业且公允价值能够可靠地计量的,应当单独予以确认并按照公允价值计量。
    合并中取得的无形资产,其公允价值能够可靠地计量的,应当单独确认为无形资产并按照公允价值计量。
    (二)合并中取得的被购买方除或有负债以外的其他各项负债,履行有关的义务很可能导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠地计量的,应当单独予以确认并按照公允价值计量。
    (三)合并中取得的被购买方或有负债,其公允价值能够可靠地计量的,应当单独确认为负债并按照公允价值计量。或有负债在初始确认后,应当按照下列两者孰高进行后续计量:
    1、按照《企业会计准则第13号——或有事项》应予确认的金额;
    2、初始确认金额减去按照《企业会计准则第14号——收入》的 原则确认的累计摊销额后的余额。
   第十五条 企业合并形成母子公司关系的,母公司应当设置备查簿,记录企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值。编制合并财务报表时,应当以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整。
    第十六条 企业合并发生当期的期末,因合并中取得的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值或企业合并成本只能暂时确定的,购买方应当以所确定的暂时价值为基础对企业合并进行确认和计量。
    购买日后12个月内对确认的暂时价值进行调整的,视为在购买日确认和计量。
    第十七条 企业合并形成母子公司关系的,母公司应当编制购买日的合并资产负债表,因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值列示。母公司的合并成本与取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额,以按照本准则规定处理的结果列示。
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-18 23:42:00
  新的企业合并准则明确了企业合并采用购买法,并规定对于同一控制下的企业合并以账面价值为会计处理基础,而对于非同一控制下的企业合并则以公允价值为会计处理基础。新的规定限制了上市公司通过合并或置换等手段制造利润的行为。
楼主汉王大地 时间:2007-01-18 23:51:00
  新会计准则在区分了控股合并、吸收合并和新设合并三种合并方式的同时,也从会计核算的角度将企业合并划分为非同一控制下的企业合并和同一控制下的企业合并,并规定了相应的会计处理原则和方法。根据新会计准则规定,在非同一控制下的企业合并中,取得被购买方的可辨认资产和负债按照公允价值计量并单独确认,公司需要采用合理的技术和方法确定公允价值。另外,如果收购的是子公司,公司还需要对相关资产、负债的公允价值进行备查登记,以便以后年度编制合并财务报表时进行调整。
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-19 12:57:00
  出现公允价值的地方
   十四、企业会计准则第14号——金融工具确认和计量
  第一章 总则
  (一)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的贷款承诺。
  第五条 本准则不涉及企业作出的不可撤销授信承诺(即贷款承诺)。但是,下列贷款承诺除外:
  
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-19 15:44:00
  第二章 金融资产和金融负债的分类
    第七条 金融资产应当在初始确认时划分为下列四类:
    (一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;
  
  第八条 金融负债应当在初始确认时划分为下列两类:
    (一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债;
  
  (三)属于衍生工具。但是,被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
    第十条 除本准则第二十一条和第二十二条的规定外,只有符合下列条件之一的金融资产或金融负债,才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债:
    (一)该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。
    (二)企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合,以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
    在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资,不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
    活跃市场,是指同时具有下列特征的市场:
    (一)市场内交易的对象具有同质性;
    (二)可随时找到自愿交易的买方和卖方;
    (三)市场价格信息是公开的。
    第十一条 持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资:
  (一)初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产;
    (二)初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产;
    (三)贷款和应收款项。
    企业应当在资产负债表日对持有意图和能力进行评价。发生变化的,应当按照本准则有关规定处理。
  
  第十七条 贷款和应收款项,是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项:
    (一)准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产。
    (二)初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产。
  
  第十八条 可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及除下列各类资产以外的金融资产:
    (一)贷款和应收款项。
    (二)持有至到期投资。
    (三)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
    第十九条 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后,不能重分类为其他类金融资产或金融负债;其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
  
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-19 19:18:00
  第二十一条 企业可以将混合工具指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。但是,下列情况除外:
    (一)嵌入衍生工具对混合工具的现金流量没有重大改变。
    (二)类似混合工具所嵌入的衍生工具,明显不应当从相关混合工具中分拆。
   第二十二条 嵌入衍生工具相关的混合工具没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债,且同时满足下列条件的,该嵌入衍生工具应当从混合工具中分拆,作为单独存在的衍生工具处理:
    (一)与主合同在经济特征及风险方面不存在紧密关系;
    (二)与嵌入衍生工具条件相同,单独存在的工具符合衍生工具定义。
    无法在取得时或后续的资产负债表日对其进行单独计量的,应当将混合工具整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
  第二十九条 企业回购金融负债一部分的,应当在回购日按照继续确认部分和终止确认部分的相对公允价值,将该金融负债整体的账面价值进行分配。分配给终止确认部分的账面价值与支付的对价(包括转出的非现金资产或承担的新金融负债)之间的差额,计入当期损益。
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-19 23:28:00
  第五章 金融工具计量
    第三十条 企业初始确认金融资产或金融负债,应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债,相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融资产或金融负债,相关交易费用应当计入初始确认金额。
  第三十二条 企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量,且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。但是,下列情况除外:
    (一)持有至到期投资以及贷款和应收款项,应当采用实际利率法,按摊余成本计量。
    (二)在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资,以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产,应当按照成本计量。
    第三十三条 企业应当采用实际利率法,按摊余成本对金融负债进行后续计量。但是,下列情况除外:
    (二)与在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融负债,应当按照成本计量。
    (三)不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同,或没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺,应当在初始确认后按照下列两项金额之中的较高者进行后续计量:
    1.按照《企业会计准则第13号——或有事项》确定的金额;
    2.初始确认金额扣除按照《企业会计准则第14号——收入》的原则确定的累计摊销额后的余额。
    第三十四条 企业因持有意图或能力发生改变,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后续计量。重分类日,该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益,在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。
    第三十五条 持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大,且不属于第十六条所指的例外情况,使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的,企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后续计量。重分类日,该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益,在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。
    第三十六条 对按照本准则规定应当以公允价值计量,但以前公允价值不能可靠计量的金融资产或金融负债,企业应当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量,相关账面价值与公允价值之间的差额按照本准则第三十八条的规定处理。
    第三十七条 因持有意图或能力发生改变,或公允价值不再能够可靠计量,或持有期限已超过本准则第十六条所指“两个完整的会计年度”,使金融资产或金融负债不再适合按照公允价值计量时,企业可以将该金融资产或金融负债改按成本或摊余成本计量,该成本或摊余成本为重分类日该金融资产或金融负债的公允价值或账面价值。与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失,应当按照下列规定处理:
    (一)该金融资产有固定到期日的,应当在该金融资产的剩余期限内,采用实际利率法摊销,计入当期损益。该金融资产的摊余成本与到期日金额之间的差额,也应当在该金融资产的剩余期限内,采用实际利率法摊销,计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的,原直接计入所有者权益的相关利得或损失,应当转出计入当期损益。
    (二)该金融资产没有固定到期日的,仍应保留在所有者权益中,
  在该金融资产被处置时转出,计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的,原直接计入所有者权益的相关利得或损失,应当转出计入当期损益。
    第三十八条 金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失,除与套期保值有关外,应当按照下列规定处理:
    (一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失,应当计入当期损益。
    (二)可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失,除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外,应当直接计入所有者权益,在该金融资产终止确认时转出,计入当期损益。
    可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额,应当计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息,应当计入当期损益;可供出售权益工具投资的现金股利,应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。
    与套期保值有关的金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失的处理,适用《企业会计准则第24号——套期保值》。
  
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-20 11:14:00
  第六章 金融资产减值
    第四十条 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计提减值准备。
  (八)权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌;
  
  第四十五条 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资,或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值时,应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值,与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额,确认为减值损失,计入当期损益。
    第四十六条 可供出售金融资产发生减值时,即使该金融资产没有终止确认,原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失,应当予以转出,计入当期损益。该转出的累计损失,为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。
    第四十七条 对于已确认减值损失的可供出售债务工具,在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益。
    第四十八条 可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回。但是,在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资,或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失,不得转回。
    第四十九条 金融资产发生减值后,利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。
  
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-20 13:35:00
  第七章 公允价值确定
    第五十条 公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中,交易双方应当是持续经营企业,不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模,或在不利条件下仍进行交易。
    第五十一条 存在活跃市场的金融资产或金融负债,活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格,且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。
    (一)在活跃市场上,企业已持有的金融资产或拟承担的金融负债的报价,应当是现行出价;企业拟购入的金融资产或已承担的金融负债的报价,应当是现行要价。
  (二)企业持有可抵销市场风险的资产和负债时,可采用市场中间价确定可抵销市场风险头寸的公允价值;同时,用出价或要价作为确定净敞口的公允价值。
    (三)金融资产或金融负债没有现行出价或要价,但最近交易日后经济环境没有发生重大变化的,企业应当采用最近交易的市场报价确定该金融资产或金融负债的公允价值。
    最近交易日后经济环境发生了重大变化时,企业应当参考类似金融资产或金融负债的现行价格或利率,调整最近交易的市场报价,以确定该金融资产或金融负债的公允价值。
    企业有足够的证据表明最近交易的市场报价不是公允价值的,应当对最近交易的市场报价作出适当调整,以确定该金融资产或金融负债的公允价值。
    (四)金融工具组合的公允价值,应当根据该组合内单项金融工具的数量与单位市场报价共同确定。
    (五)活期存款的公允价值,应当不低于存款人可支取时应付的金额;通知存款的公允价值,应当不低于存款人要求支取时应付金额从可支取的第一天起进行折现的现值。
    第五十二条 金融工具不存在活跃市场的,企业应当采用估值技术确定其公允价值。采用估值技术得出的结果,应当反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格。估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等。
    企业应当选择市场参与者普遍认同,且被以往市场实际交易价格验证具有可靠性的估值技术确定金融工具的公允价值:
    (一)采用估值技术确定金融工具的公允价值时,应当尽可能使用市场参与者在金融工具定价时考虑的所有市场参数,包括无风险利率、信用风险、外汇汇率、商品价格、股价或股价指数、金融工具价格未来波动率、提前偿还风险、金融资产或金融负债的服务成本等,尽可能不使用与企业特定相关的参数。
    (二)企业应当定期使用没有经过修正或重新组合的金融工具公开交易价格校正所采用的估值技术,并测试该估值技术的有效性。
    (三)金融工具的交易价格应当作为其初始确认时的公允价值的最好证据,但有客观证据表明相同金融工具公开交易价格更公允,或采用仅考虑公开市场参数的估值技术确定的结果更公允的,不应当采用交易价格作为初始确认时的公允价值,而应当采用更公允的交易价格或估值结果确定公允价值。
    第五十三条 初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债,应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。
    债务工具的公允价值,应当根据取得日或发行日的市场情况和当前市场情况,或其他类似债务工具(即有类似的剩余期限、现金流量模式、标价币种、信用风险、担保和利率基础等)的当前市场利率确定。
    债务人的信用风险和适用的信用风险贴水在债务工具发行后没有改变的,可使用基准利率估计当前市场利率确定债务工具的公允价值。债务人的信用风险和相应的信用风险贴水在债务工具发行后发生改变的,应当参考类似债务工具的当前价格或利率,并考虑金融工具之间的差异调整,确定债务工具的公允价值。
    第五十四条 企业采用未来现金流量折现法确定金融工具公允价值的,应当使用合同条款和特征在实质上相同的其他金融工具的市场收益率作为折现率。金融工具的条款和特征,包括金融工具本身的信用质量、合同规定采用固定利率计息的剩余期间、支付本金的剩余期间以及支付时采用的货币等。
    没有标明利率的短期应收款项和应付款项的现值与实际交易价格相差很小的,可以按照实际交易价格计量。
    第五十五条 在活跃市场中没有报价的权益工具投资,以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具,满足下列条件之一的,表明其公允价值能够可靠计量:
    (一)该金融工具公允价值合理估计数的变动区间很小。
    (二)该金融工具公允价值变动区间内,各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理地确定。
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-20 17:41:00
  金融工具的公允价值计量及其影响
  
    根据《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》规定,以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债,例如企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等;再如,企业不作为有效套期工具的衍生工具,如远期合同、期货合同、互换和期权等。此外,企业可以基于风险管理需要或为消除金融资产或金融负债在会计确认和计量方面存在不一致情况等,直接指定某些金融资产或金融负债以公允价值计量。这些被列为公允价值计量的金融工具,其报告价值即为市场价值,且其变动直接计入当期损益。这也意味着,如果企业能够较好地把握市场行情和动向,其业绩即会随“公允价值变动损益“增加而提升;相反,如果企业的投资策略与市场行情相左,其当期利润就会因此受损。所以,公允价值计量属性可以被认为是一把“双刃剑“,与老准则采用“只报忧不报喜“,从而使金融工具报告价值经常被低估的孰低法有很大不同。
  
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-20 17:49:00
  金融工具的确认和计量准则对上市公司影响深远
  
   新准则规定,金融工具是形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具的本质属性是一项合同,合同形成一方的金融资产,对应形成另一方的金融负债或权益工具。例如银行储存的贵金属,是企业的存货,但不是金融工具。企业发行普通股,对于发行企业而言,是权益工具,而对于持有方而言,是股权投资,因此是金融工具。
  
   在初始确认后计量金融资产,新准则按金融工具的属性划分为交易性金融资产(主要指原准则下的短期投资)、持有至到期投资(主要指原准则下的长期债权投资)、贷款和应收账款以及可供出售金融金融资产(主要指原准则下的投资者对被投资单位没有共同控制或重大影响,并且该项投资存在活跃的市场,公允价值能够可靠计量的长期股权投资),将负债划分为交易性金融负债和其他金融负债。改变了现行金融企业会计制度中对投资采用长、短期分类核算的作法。
  
   新准则引入了公允价值与历史成本混合计价基础,初始计量时对金融资产和金融负债都以公允价值计量。此外准则还规定,初始确认时,交易性金融资产和金融负债的相关交易成本应当直接计入当期损益;其他类别的金融资产和金融负债相关交易成本应当计入初始计量金额。交易成本是否计入初始计量金额,对于不同类金融资产和金融负债将以不同方式影响上市公司的业绩。新准则还同时规定,后续计量时对于交易金融资产和金融负债、可供出售金融资产要求按公允价值计量;对于持有到期投资、贷款和应收账款及其他金融负债按历史成本计量,但需按实际利率法,以摊余成本计量。
  
   上市公司进行短期证券投资时,按照修订前的会计准则,只要报告期末没有出售,即使账面实现了盈利也不能体现为当期收益。只有其价值变动实际发生时予以确认。而新准则按公允价值入账,账面盈亏就能直接计入当期收益。交易性证券投资类似于原先的短期证券投资。期末按交易所市价计价(公允价值),公允价值的变动计入当期损益,而不再采用现行的单边调整的成本与市价孰低法。因此推广应用公允价值计量有许多好处:其一,有公允价值计量衍生工具将使其能在表内反映,这让财务报表使用者对企业真实财务状况有更好的了解,也容易评价上市公司通过使用衍生工具进行风险管理的有效性。其二,根据现行会计计量模式金融工具价值的变动仅在实际发生时确认。这样,企业可能仅仅为了增加会计利润而进行某项交易,以此掩盖主营业务的不良业绩。用公允价值计量,可杜绝此类现象发生。其三,公允价值计量的应用中以使金融工具计价模式更加一致,金融工具将在相同的时点、根据相同的原则进行计量。
  
   例如:甲公司在2006年和2007年发生以下交易,相关资料如下:2007年11月1日购买乙公司普通股(占其股份比例0.5%),证券交易所市价为250000元,2007年12月31日证券交易所市价为260000万元,2008年12月31日证券交易所市价为245000万元。甲公司打算短期持有乙公司股票,希望从该股票价格上涨中获益。该股票公开交易,对乙公司投资比例不足以对乙公司的管理实加重大影响,甲公司对乙公司的投资划分为交易性金融资产。
  
   2007年11月1日,初始确认对乙公司股票投资。初始确认交易性金融资产,应按公允价值计量。
  
   借:交易性金融资产 250000元
     贷:银行存款 250000元
  
   2007年12月31日,对乙公司股票投资的公允价值发生变动,应按公允价值对交易性金融资产进行后续计量,应将交易性金融资产因公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益。公允价值变动形成的利得为10000元,因此:
  
   借:交易性金融资产 10000元
     贷:投资收益 10000元
  
   2008年12月31日,对乙公司股票投资的公允价值再次发生变动,应按公允价值对交易性金融资产进行后续计量,应将交易性金融资产因公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益。公允价值变动形成的损失为15000元,因此:
  
   借:投资收益 15000元
     贷:交易性金融资产 150000元
  
   根据新的会计准则,如果证券市场表现强劲,这些上市公司无论是否处置短期投资都将获得较好的收益。当然,如果证券市场步入熊市,同样会影响这些上市公司业绩。因此上市公司应加强内部控制和风险控制,防范市场风险。
  
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-20 19:40:00
  我国过去在会计上从未将金融工具作为一个单独的概念提出来并为之建立一套会计准则。这次我们引入的金融工具概念和国际准则完全一致。它包括所有的金融资产和金融负债,从最简单的现金到复杂的嵌入衍生金融工具,范围也包括之前“投资”准则所涵盖的短期投资、长期债券投资和某些长期股权投资。
  
    对金融资产和金融负债作了和国际财务报告准则同样的分类,例如将金融资产分为“以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产;持有至到期的投资;贷款和应收款项;可供出售金融资产”等四类。还对每一类金融资产的计量方法作了具体的规定。
  
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-20 19:50:00
  新会计准则中关于金融工具有四项具体准则,即《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号———金融资产转移》、《企业会计准则第24号———套期保值》、《企业会计准则第37号———金融工具列报》。这些准则借鉴了《国际会计准则第32号———金融工具:披露和列报》和《国际会计准则第39号———金融工具:确认和计量》,并考虑了我国现行的《金融企业会计制度》。这四项具体准则具有极强的内在关联性,形成了一个有机整体。它们的共同点是大胆地引入了公允价值。例如:衍生金融工具一律以公允价值计量,并从表外披露移到表内反映;交易性金融资产,取得时以成本计量,期末按照公允价值对金融资产进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益;对于上市公司持有的法人股,新会计准则把它划归为可供出售的金融资产,一般不把它认定为交易性金融资产。对于该类资产的计量,规定在取得时按照成本计量,期末按照公允价值计量,对于公允价值与账面价值之间的差额计入所有者权益;等等。总之,金融工具准则有关公允价值的运用程度与国际会计准则具有较高的一致性,基本实现了与国际会计准则的趋同。新准则之所以在金融工具中能够如此大胆地引入公允价值,主要因为近年来我国金融创新业务大量出现,而且在很大程度上影响到一些企业特别是金融企业的经济活动。在这种情况下,如果不使用公允价值计量,就会使很多与金融工具有关的资产和负债不能很好地在财务报告中得到正确反映,从而影响会计信息的相关性和可比性。
  
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-21 10:30:00
  出现公允价值的地方
  十五、企业会计准则第23号——金融资产转移
  第二条 金融资产转移,是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。
   第十一条 企业在判断金融资产转移是否满足本准则规定的金融资产终止确认条件时,应当注重金融资产转移的实质。
  
  (二)转出方在金融资产转移后只保留了优先按照公允价值回购该金融资产的权利的(在转入方出售该金融资产的情况下),应当终止确认所转移的金融资产。
  
  第十二条 金融资产整体转移满足终止确认条件的,应当将下列两项金额的差额计入当期损益:
  
  (二)因转移而收到的对价,与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额(涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形)之和。
    因金融资产转移获得了新金融资产或承担了新金融负债的,应当在转移日按照公允价值确认该金融资产或金融负债(包括看涨期权、看跌期权、担保负债、远期合同、互换等),并将该金融资产扣除金融负债后的净额作为上述对价的组成部分。
    企业与金融资产转入方签订服务合同提供相关服务的(包括收取该金融资产的现金流量,并将所收取的现金流量交付给指定的资金保管机构等),应当就该服务合同确认一项服务资产或服务负债。服务负债应当按照公允价值进行初始计量,并作为上述对价的组成部分。
    第十三条 金融资产部分转移满足终止确认条件的,应当将所转移金融资产整体的账面价值,在终止确认部分和未终止确认部分(在此种情况下,所保留的服务资产应当视同未终止确认金融资产的一部分)之间,按照各自的相对公允价值进行分摊,并将下列两项金额的差额计入当期损益:
    (一)终止确认部分的账面价值;
  (二)终止确认部分的对价,与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额(涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形)之和。
    原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额,应当按照金融资产终止确认部分和未终止确认部分的相对公允价值,对该累计额进行分摊后确定。
    第十四条 根据本准则第十三条规定将所转移金融资产整体的账面价值按相对公允价值在终止确认部分和未终止确认部分之间进行分摊时,未终止确认部分的公允价值按照下列规定确定:
    (一)企业出售过与未终止确认部分类似的金融资产,或发生过与未终止确认部分有关的其他市场交易的,应当按照最近实际交易价格确定。
    (二)未终止确认部分在活跃市场上没有报价,且最近市场上也没有与其有关的实际交易价格的,应当按照所转移金融资产整体的公允价值扣除终止确认部分的对价后的余额确定。该金融资产整体的公允价值确实难以合理确定的,按照金融资产整体的账面价值扣除终止确认部分的对价后的余额确定。
    第十五条 企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的,应当继续确认所转移金融资产整体,并将收到的对价确认为一项金融负债。
    该金融资产与确认的相关金融负债不得相互抵销。在随后的会计期间,企业应当继续确认该金融资产产生的收入和该金融负债产生的费用。所转移的金融资产以摊余成本计量的,确认的相关负债不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
  
  第十七条 通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的,应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者,确认继续涉入形成的资产,同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值(提供担保的取费)之和确认继续涉入形成的负债。财务担保金额,是指企业所收到的对价中,将被要求偿还的最高金额。
    在随后的会计期间,财务担保合同的初始确认金额应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊销,确认为各期收入。因担保形成的资产的账面价值,应当在资产负债表日进行减值测试。
  
  第十九条 企业因持有一项看涨期权使所转移金融资产不满足终止确认条件,且按照公允价值计量该金融资产的,应当在转移日仍按照公允价值确认所转移金融资产,同时按照下列规定计量继续涉入形成的负债:
  (一)该期权是价内或平价期权的,应当按照期权的行权价格扣除期权的时间价值后的余额,计量继续涉入形成的负债。
    (二)该期权是价外期权的,应当按照所转移金融资产的公允价值扣除期权的时间价值后的余额,计量继续涉入形成的负债。
    第二十条 企业因卖出一项看跌期权使所转移金融资产不满足终止确认条件,且按照公允价值计量该金融资产的,应当在转移日按照该金融资产的公允价值和该期权行权价格之间的较低者,确认继续涉入形成的资产;同时,按照该期权的行权价格与时间价值之和,确认继续涉入形成的负债。
    第二十一条 企业因卖出一项看跌期权和购入一项看涨期权(即上下期权)使所转移金融资产不满足终止确认条件,且按照公允价值计量该金融资产的,应当在转移日仍按照公允价值确认所转移金融资产;同时,按照下列规定计量继续涉入形成的负债:
    (一)该看涨期权是价内或平价期权的,应当按照看涨期权的行权价格和看跌期权的公允价值之和,扣除看涨期权的时间价值后的金额,计量继续涉入形成的负债。
    (二)该看涨期权是价外期权的,应当按照所转移金融资产的公允价值总额和看跌期权的公允价值之和,扣除看涨期权的时间价值后的金额,计量继续涉入形成的负债。
   第二十四条 企业向金融资产转入方提供了非现金担保物(如债务工具或权益工具投资等)的,企业和转入方应当按照下列规定处理:
  
  (二)转入方已将该担保物出售的,转入方应当就归还担保物义务,按照公允价值确认一项负债。
    (三)企业违约,丧失了赎回担保物权利的,应当终止确认该担保物;转入方应当按照公允价值将该担保物确认为一项资产。转入方已出售该担保物的,转入方应当终止确认归还担保物的义务。
  
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-21 10:42:00
  金融资产转移准则实施后对会计收益的影响
  在终止确认中,所有的金融资产都应以“公允价值”计量,除非以下两种情况:(1)企业准备持有到期的长期投资(比如负债、贷款、长期应收款、到期可回购的优先股等);(2)金融资产的公允价值不能可靠地计量。除了衍生金融工具和投机性质的金融负债以“公允价值”计量以外,其余金融负债均以历史成本为基础支付和摊销,即“摊余成本”计量。
  由此引起的损失和收益的确认,企业有两种可选择的方法:(1)确认并调整当期损益;(2)当期只确认短期持有的证券价值调整所产生的损益,而非投机部分的调整引起的损益则先在权益项目中列报,待金融资产出售后再计入损益。以上述方式确认的损益与按“收入—费用”的传统模式确认的损益共同构成了企业的最终经营成果,这不仅对传统会计的“实现原则”及“过去事项”前提进行了冲击,而且使企业期间净利润的内容更显得复杂化。
  
楼主汉王大地 时间:2007-01-21 10:53:00
  新会计准则体系的建立,有利于规范我国金融工具会计核算,促进金融衍生产品的发展
   金融工具会计准则一直是国际会计准则中比较复杂的内容。如何有效地对金融工具进行确认和计量,完善金融工具会计准则体系,一直以来是各国政策制订部门的重要工作。我国在全面借鉴IAS32、IAS39的基础上,结合我国实际,出台了《金融工具确认和计量》、《金融资产转移》、《套期保值》和《金融工具列报》等金融工具会计准则。这四项准则各有侧重、相互关联、逻辑一致,形成一个有机整体,其核心是将金融衍生工具纳入表内核算并按公允价值计量,相关公允价值变动计入当期损益或所有者权益。同时规定,企业如开展套期保值业务可以选择使用套期会计方法,但必须符合严格的条件,对公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期等区分进行会计处理;企业的会计处理应当根据各单项金融工具的特点及相关信息的性质将其进行适当归类,以揭示金融工具的潜在风险。因此,新会计准则的建立,标志着我国金融工具会计处理与国际会计准则全面接轨,有利于规范金融工具特别是衍生工具会计预警系统,及时揭示和披露交易决策的相关信息,引导衍生工具的有效运作,提高金融信息可比性和透明度。
   新会计准则解决了衍生金融交易不能进行会计核算的难题,其积极作用非常明显。由于新准则坚持以公允价值计量,强调运用套期会计,趋向于原则导向,允许会计人员进行专业判断等,必将对金融会计实务和金融机构风险管理产生深远的历史影响。因此,必须严格金融机构信息披露,全面披露经营业绩、财务状况、风险管理策略及做法、风险管理量化信息、会计政策以及主体业务经营管理与公司治理结构,确保披露信息的全面、及时、可靠、可比;强化金融机构风险管理,建立完善的风险管理政策、金融工具估值技术和有效的内部控制制度,对套期行为的有效性进行持续评价,确保衍生金融工具的表内确认和计量,严格套期会计处理。
  
作者:corkman 时间:2007-01-21 11:53:00
  中国现有中介评估的可信力太低了.对于正确使用公允价值这一项,有待诚信的确立.
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